关于资本公积转增资本涉税问题之解析

关于资本公积转增资本涉税问题之解析中国论文网3cPu1j mm|

李一飞 

（阳煤集团化工产业管理局   山西太原   030000）

资本公积转增资本是企业常见的增加注册资本的方式。尤其在上市公司中，资本公积转增股本更是作为一种常见的分红方式来出现。不同方式形成的资本公积，其涉及的税务处理也不同。因此，笔者试图对资本公积转增资本所涉及的税务问题进行梳理与解析。

一、     资本公积转增资本所涉个人所得税的处理中国论文网H.X3\p4Ry V

关于资本公积转增资本所引致的个人持有企业资本的增加，是否应该缴纳企业所得税，国家税务总局已有明确的规定。中国论文网?r4_?8l:i`1h R

根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）的规定，股份制企业用资本公积金转增股本，不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增资本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。需要注意的是，根据《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函[1998]第289号）的规定：“国税发[1997]198号文中所说的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税^①。 中国论文网bz#TY#C*@ ?

按照该规定，资本（股票）溢价形成的资本公积转增注册资本，个人股东无需缴纳个人所得税，除此之外其他原因形成的资本公积应当按“利息、股息、红利所得”项目按照税率20%计征个人所得税。

从逻辑上分析，资本（股票）溢价形成的资本公积，其本质上属于股东原始的投入，即使将之进行了转增资本，事实上也并未造成股东经济利益的流入，不过是将相应的经济利益从左手转到了右手，自然无需缴纳个人所得税。中国论文网IM9b$I~ly6_

例如，阳煤化工股份有限公司（股票代码为600691）在其于2012年完成的重大资产重组中，以10.36元/股的价格向阳煤集团等九个重组方非公开发行股票约4.7亿股，从而，形成了约44亿元的资本公积。在其2012年的股东大会上，阳煤化工股份有限公司作出决议，将按照10股转15股的比例，以资本公积转增股本。在这种情况下，阳煤化工股份有限公司的个人股东不用应其多获得的股份而缴纳个人所得税。中国论文网 Js$uU0z

二、资本公积转增资本所涉企业所得税的处理

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第四条“被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础”规定，资本溢价形成的资本公积税务上不确认收入，自然无需缴纳企业所得税。

   因此，以资本溢价形成的资本公积转增资本，免缴企业所得税。

   那么除资本溢价（或股本溢价）项目以外形成的资本公积，用以转增资本时，相应的企业所得税该如何缴纳呢？中国论文网-Kq}U6o `'xE

按照现行的会计准则，个别类型的资产在持有期间产生的增值暂时计入了资本公积，从属性上属于“未实现收益”，增值部分待资产处置即收益真正实现时方能确认损益，在资产处置前，不能转增资本。中国论文网r0C iqm
T
v}2y

若企业将其进行了转增资本，事实上是将相应的资产处置收益提前予以了确认，并用之转增了资本，自然需要缴纳企业所得税。下面举例予以说明。

例如：甲公司是乙公司的第二大股东，持有其40%的股份。2010年乙企业资本公积增加了500万元，那么甲企业根据持股比例增加长期股权投资账面价值200万元，同时增加资本公积200万元。如果甲公司希望将该部分200万元的资本公积转增资本，是否需要缴纳企业所得税呢？中国论文网/n#k+C;[I;V

那我们首先要明确一点，公司只有在取得了收入，即有了经济利益的流入时才需缴纳企业所得税。那么，甲公司将该部分200万元的资本公积转增资本，是否有经济利益流入呢，答案是肯定的。通常情况下，甲公司因为乙公司资本公积的增加，而相应增加的长期股权投资账面价值与资本公积，是在其转让该部分股权时，才会随着乙公司所有者权益的增加而体现出来，增加其经济利益的，在股权转让之前，只是隐性的“未实现收益”。而一旦甲公司将之转增了资本，则相当于甲公司将这笔隐性的“未实现收益”转变成了显性的收益，并将之进行了处置，即转增了资本。因此，甲公司需要在将200万元的资本公积转增为资本时，缴纳企业所得说。

同理，因可供出售金融资产公允价值的变动而引致的资本公积的增加，因存货或自用房地产转换为投资性房地产而引致的资本公积的增加，因金融资产的重分类而引致的资本公积的增加，都是由于提前将隐形的“未实现收益“进行了显性的确认与处置，而需要缴纳企业所得税。中国论文网 w#x)K/H1je

例如：2010年5月1日，甲企业以1000万元现金购入乙企业发行的股票200万股，占乙企业有表决权股份的0.5%。甲企业将其划分为可供出售金融资产。2010年12月31日，甲企业仍然持有该股票，当天的股票价格为每股6元。由此，甲企业将因该股票的公允价值变动，而增加200万元的资本公积。按规定，该部分资本公积需待甲企业处置该部分股票时才能确认收益。如甲企业将其转增了资本，则相当于将该部分资本公积提前确认了收益，需要缴纳企业所得税。中国论文网'wW'O0Vp[Hy

此外，由于按照现行税法规定，印花税中“营业账簿”税目的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额，税率为万分之五，如果以后年度“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额有增加的，需要针对其增加部分补贴印花。因此，资本公积转增资本时，“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额并未发生变化，从而无需缴纳印花税。

参考文献：

（1）、李红润　葛长银.2011. 结余权益转增资本的税务处理,财务与会计。中国论文网~&W6c5Rp Z4z }

收件地址:山西省太原市高新区科技街18号阳煤大厦1302室  李一飞   联系电话：13358175646中国论文网 kE3q^ ]b R'q

 中国论文网4stuyl\6|