政府投资项目跟踪审计文献综述

政府投资项目跟踪审计文献综述
5h4U(E Q8mf CVZa0忽晓青
&^gxx9a {E%HfC0（北京物资学院 北京 101149）中国论文网$c:}'eZj `
【摘要】本文根据国内外对政府投资项目跟踪审计的研究将其
s7h$s,bA&h9Kjh0分为阶段性跟踪审计和全过程跟踪审计两大主要部分，然后再就各
H$j*oaw0H"yX/C-p e%X0个部分划分为不同的研究领域进行论述。
:j*J,qE}Y#K%w0【关键词】政府投资项目、跟踪审计、文献综述中国论文网5z CJ({y;pLj
1. 阶段性跟踪审计研究中国论文网e1^"S|`~%r
（1）项目决策阶段的审计研究。2004 年，Thompson 指出，准中国论文网:_&m
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确的审计跟踪可以有效判别关键决策的正确性。Thompson 把至关
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{'h-qR-\5b0重要的决策因素总结为以下两点：一是必须考虑项目的可行性和成中国论文网2Z(Lo!I]ic4Tc'q
功保障；二是明确合同的目的是要得到期望回报。对于政府投资项
X_k(c;GV0目合同来说，经审计后，决策要在政府相关法律法规允许范围之内。
;sR @Vk@0（2）招投标阶段的审计研究。Merna 仔细分析了投标单位资格中国论文网'\#nf'i*ho
预审的方法和不同的指标评标程序，得出一些具体建议。Madan 从中国论文网~/{;t5q6cYSV7na
承包商角度出发对投标价格决策支持系统进行了论述。Williams 论中国论文网&G*y7]c)H$w3X
述了低价投标价与最后结算造价的关系。我国王善举（2011）探讨
Q1C ^zI1{jI0了跟踪审计中审核招标文件的重要性及其审核要点。中国论文网gO&~}7[1M
（3）合同签订阶段的审计研究。1991 年，Rice 分析指出，要
p0O9p,ir'uL0想尽量减少索赔事件的发生，必须在合同签订之前，对合同条款进中国论文网+M8M#S'UF$cI+sw
行全面计算。只有审计人员在合同谈判或签订过程全程参与，才能
'eBb#UEV"Izdk0及时告知领导者哪些事情将会发生，怎样有效避免。中国论文网O~o1w^$j.G6T+c0o
（4）施工阶段的审计研究。上世纪80 年代初，工程造价严中国论文网aAk {0d@]D,Y4y0G
重超支和工期严重拖延的问题引起了相关各方的关注。1983 年，中国论文网,^a B.\n)D$g
Pomeranz 指出采用预先审计的方法有效控制进度和造价。预先审中国论文网"mxU0@s M)L
计需要有各学科的技术、管理等专业人才参与，需要一批具有各相中国论文网 @2L*M ^Q v
关学科知识的综合型人才，从而保证承包商、建筑师、工程师、供中国论文网(mw&D^tG|b$HO
应商和业主之间的有效合作和信息共享。2002 年，Jergeas 分析了中国论文网q$XX:~3p
大型工业项目建设施工的效率，研究了项目施工效率低的原因，从中国论文网1UjI(D-["i
而提出了一套工程效率测算和审计的方法。我国朱群（2007）针对中国论文网7I8i1m6A4mh
施工阶段浪费投资的可能性大这一现象，对如何做好施工阶段的跟中国论文网f"{;D,E0]BiF*U
踪审计进行了分析。仇圣光、罗路（2011）通过对项目实施阶段跟
&R/VHR)J!I0踪审计的分析，提出了实施阶段跟踪审计的重要关注点和审计方法。
.bx$I@#`u K"Ki h0王伟明（2011）从国家审计机关的角度出发，以建设项目施工阶段中国论文网/b[!tZtn.t
为审计时点，以工程计量与支付、工程签证、工程变更及工程费用中国论文网rD"ou{o5n
索赔审计四个方面为基础，深入探讨了建设项目施工阶段工程造价中国论文网;g-F0ZR0Y#\
跟踪审计的重点。中国论文网*`*zou0{
2. 全过程跟踪审计研究
QPHLZX0早在1975 年， William 就提出了持续审计（ Continuous Audit，中国论文网`0zhb+JIodYb
CA） 这个概念。2002 年AICPA 的审计委员会（ ASB） 主席Jim中国论文网Q2e&Q$r#m1s3ti
Garson 公开声明将对CA 进行全面研究，至今这一研究还在进行中。
2R#@l'T J/WW]x4W{0Flowerday（2006） 认为，持续审计的主要优点是能利用智能软件
r5c ^*@g+pf0工具系统地、持续地测试交易过程。O'Reilly、Alles 等都通过实证
;`F-]$^b0分析证实了CA 的重要作用。Koskivaara（2006）把信息技术在审中国论文网9T"?4X+`_I
计中的应用分成5 个阶段：1）主要使用一些标准应用软件；2）使
|v,i&t5X!iO c-|0用一些外部数据库、电子邮件、图形等；3）使用一些审计数据库、
0ZE Re8BI]X}0审计软件；4）开始使用专家系统、决策支持系统和用于持续审计中国论文网jRq;uH|
的特殊软件；5）把一些先进方法用于审计软件中，这些软件可用中国论文网@'S Z-b!Ce8M
来完成对被审计系统的预测和持续监控。
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htW0当前我国审计研究界对政府投资项目全过程跟踪审计有以下几中国论文网q9ml4M!F
种观点：
D a0I/OC t0（1）从全过程跟踪审计的模式方面，周和生（2006）指出建设中国论文网0y^0ri[P
项目跟踪审计方式根据项目规模、复杂程度和管理要求不同，采用中国论文网b3q7M b%\-V&{ Kj
松散型（点式）或紧密型（线式）方式；刘芳、王银根（2009）提
*I}u;q5~+b.N'm$H0出工程造价跟踪审计的关键环节选择包括设计环节、招投标环节、中国论文网3K*|G*Gc%bE9b
施工环节、结算阶段、项目的后评价阶段；周琪（2010）指出跟踪中国论文网Mn4~o,sU/l0| K q
审计可以采取以下三个方式：1）定期审计，将建设全过程划分为中国论文网)atrH9Z5[0A)t
若干阶段进行审计或者分期实施跟踪审计、2）定点审计，将建设中国论文网.D1BUW2O9K
项目确定若干重点环节进行跟踪审计、3）驻场审计，审计组派出中国论文网
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审计人员进驻项目建设现场对项目进行全过程跟踪审计；张永欣、
!~w,^K3S`!?0刘超惠、李丁（2010）指出跟踪审计可以采取1）全程介入法、2）
(~2x5\&V(~%n6Bn/w0适时介入法、3）重点介入法；单国锋（2011）指出跟踪审计模式有1）中国论文网q;T{|O$KT,?&f-n
全过程派人进驻现场方式、2）定点定期派人进驻现场方式、3） 送中国论文网S@J[(R%tk4he&Q
达和抽查方式；
PN rE W0{#m){3H0（ 2）从全过程跟踪审计的特点来讲，曹慧明（2006）指出 ：以绩中国论文网C@N2B!t gb
效审计为主的全过程跟踪审计与以合规审计为主的竣工决算审计相中国论文网tT*vw4]!en
比有以下特点，1）审计介入时间和审计次数不同、2）审计方式方中国论文网gM"hl2xh8g
法不同、3）审计的具体内容不同、4）审计所起的作用不同；杨凡
aK$jT?(_nA r0（2007）、万瑞（2010）指出跟踪审计的特征有1）从静态向动态转中国论文网 pa~b&B
化、2）从事后审计向与事前、事中相结合审计转变、3）减少时耗，
+_EW$q&h-v wH0提高工效、4）审计风险降低；姜玉玺、盛爱军（2011）指出跟踪
q2Ku5s-F I4@C"}0审计特征体现在三个方面：1）“全过程”、2）“及时”、3）“多元化”；中国论文网~/Zwoh{-ed
柯其枝（2011）指出建设项目全过程跟踪审计具有广泛性、全面性、中国论文网0rD7q8jW(Ds M,k-`
过程性的自然特性。
Qf f M7VKM)z0（3）对于跟踪审计的重点内容方面，周和生（2006）指出建设
0o:PZ#ZriM"l0项目实施全过程跟踪审计的内容是建设项目决策、设计、招投标、
,j Z;bRvh0施工、竣工结（决） 算等全过程的技术经济活动及参与单位的相关中国论文网*u?$\ H7u@
经济行为；杨凡（2007）指出建设项目跟踪审计的内容包括1）招中国论文网c A:DyOkO
标文件和施工合同审核、2）工程变更和现场签证审核3）设备、中国论文网*]%m@v2rHIjk
材料采购审核、4）工程款进度款审核5）工程竣工结算审核和财中国论文网;sGxq-F
务决算审计；张永欣、刘超惠、李丁（2010）、姜玉玺、盛爱军（2011）
w y){3GR5YCY8y0指出建设项目跟踪审计包括1）项目前期阶段跟踪审计、2）项目
m2OEHF2],{0实施阶段跟踪审计、3）项目竣工决算阶段跟踪审计；柯其枝（2011）
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yR5vWR.ebT0指出政府投资项目全过程跟踪审计是一种将事前、事中和事后审计
u?f]z3T0相结合的审计模式，主要包括投资决策审计、设计审计、招标投标
6wqH(_8\J,O5Am1J0阶段审计、施工阶段审计、竣工决算审计。
A*i1D1w&t'_Gm0（4）对于政府投资项目跟踪审计的风险防范方面，刘敏（2009）、中国论文网nnz0I-c%kLor:L
周占伟（2011）提出跟踪审计风险的成因包括1）审计机关介入建中国论文网,kkYs v7V n%a
设过程中的项目管理、2）审计人员自身因素和职业判断导致的审
0I S0IkVJ+nelj.p0计风险、3）工程价款结算审计风险、4）审计依据不足，审计实践
M#F^ILy!o(n%h4j%CKW(b0被动；黄俊（2010）对跟踪审计的风险影响因素进行了识别，并分中国论文网^ xY[)?i(D(j
析其影响路径；戴健（2011）指出政府投资项目跟踪审计存在的风中国论文网MF4zr/_^]F
险为1）跟踪审计的环境风险、2）跟踪审计的管理风险、3）跟踪
O^o7x#NyJSA*x0审计的机制风险；吴岳（2011）指出审计风险防控始终是审计工作中国论文网\.t0j/dq q.@,p
的生命线，各级审计机关和全部参审人员应当进一步强化责任意识
4g&v[ {_:X*i7y/m,s(U0与风险意识，求真务实、严谨细致，创新工作思路和方法，高标准、
KyB/O+H/Z"Pa0严要求保质保量完成审计工作任务，切实发挥跟踪审计的“免疫系中国论文网"m6]
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统”功能。
7}"f,Bc0eP$CK0综上，国外关于跟踪审计的相关研究起步较早，研究成果比较
Qcl M X~9XT c7_b0丰富，研究内容正在向更深层次发展，其高质量学术研究，在研究中国论文网D1v)nw'PUp&Q`
方法、研究主题和切入视角等方面对我国的后续研究具有广泛的借
#q4bfw f+N1m)j0鉴意义，但总体而言，相关研究成果尚未形成明确一致的结论，关
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E-i8p:^0于跟踪审计的成本效益的研究成果较少。国内政府投资项目全过程中国论文网0R0YDp4ULN
跟踪审计的研究分析，分别从跟踪审计的特点、内容、风险防范等中国论文网;b a{]/a l8mh%y \v
不同角度给出一些解决问题的方式方法，体现出我国政府投资项目中国论文网`"{!SC4jTKR
跟踪审计有着向体系化发展的趋势，但由于起步较晚，仍处于借鉴中国论文网`O%e:r_5bh4D
国外研究的探索阶段，而由于各国审计体制的不同，研究结论可能
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R0不适合我国。中国论文网"r(Kb!Ks0B