政府投资项目跟踪审计文献综述

政府投资项目跟踪审计文献综述中国论文网t+t{\*IU
忽晓青中国论文网4cm9S
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（北京物资学院 北京 101149）
{!iW6Eyxemi0【摘要】本文根据国内外对政府投资项目跟踪审计的研究将其
h@#k9p/z4I9bL0分为阶段性跟踪审计和全过程跟踪审计两大主要部分，然后再就各
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jTE0个部分划分为不同的研究领域进行论述。
9ujFfPVK}J {0【关键词】政府投资项目、跟踪审计、文献综述中国论文网yxt+}Q ]v.|,?
1. 阶段性跟踪审计研究
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em;w+wMMm?MC0（1）项目决策阶段的审计研究。2004 年，Thompson 指出，准
:z m-VF"a4TG'n0确的审计跟踪可以有效判别关键决策的正确性。Thompson 把至关中国论文网{-|w.~5kEp.AQxi
重要的决策因素总结为以下两点：一是必须考虑项目的可行性和成中国论文网2_}/HBq{"f
功保障；二是明确合同的目的是要得到期望回报。对于政府投资项中国论文网Ig{A"Rk A
目合同来说，经审计后，决策要在政府相关法律法规允许范围之内。中国论文网P&EU5vWTv
（2）招投标阶段的审计研究。Merna 仔细分析了投标单位资格
mjI,}4D6] SQ`0预审的方法和不同的指标评标程序，得出一些具体建议。Madan 从中国论文网%Ys,h.iI%N2Q*n
承包商角度出发对投标价格决策支持系统进行了论述。Williams 论中国论文网
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述了低价投标价与最后结算造价的关系。我国王善举（2011）探讨
o]r+E Qh7Y$h0了跟踪审计中审核招标文件的重要性及其审核要点。
LY-J iMQ0（3）合同签订阶段的审计研究。1991 年，Rice 分析指出，要中国论文网(h6c|Wkm"PQ E
想尽量减少索赔事件的发生，必须在合同签订之前，对合同条款进
xq,i*d1m|f(Fh0a0行全面计算。只有审计人员在合同谈判或签订过程全程参与，才能
b8v[-K.F0及时告知领导者哪些事情将会发生，怎样有效避免。中国论文网nm0`0N8J._5`
（4）施工阶段的审计研究。上世纪80 年代初，工程造价严
6Y9K#pp3N0重超支和工期严重拖延的问题引起了相关各方的关注。1983 年，中国论文网&Rw4BmY#I5m|@
Pomeranz 指出采用预先审计的方法有效控制进度和造价。预先审中国论文网Fh"F EN3WG6N/Dw
计需要有各学科的技术、管理等专业人才参与，需要一批具有各相
*z{E*D2H#g(G0关学科知识的综合型人才，从而保证承包商、建筑师、工程师、供
Y/mMj)@4A3O0应商和业主之间的有效合作和信息共享。2002 年，Jergeas 分析了
Rn,K q@2|0大型工业项目建设施工的效率，研究了项目施工效率低的原因，从中国论文网$D+ExpVZ*U
而提出了一套工程效率测算和审计的方法。我国朱群（2007）针对

lS0RL*r)k(z;O@i^q0施工阶段浪费投资的可能性大这一现象，对如何做好施工阶段的跟中国论文网)B!yt9P"^}:n5V-~
踪审计进行了分析。仇圣光、罗路（2011）通过对项目实施阶段跟中国论文网$UIv1}8B_f~^-[
踪审计的分析，提出了实施阶段跟踪审计的重要关注点和审计方法。
u+G5^OI.~U$CP0王伟明（2011）从国家审计机关的角度出发，以建设项目施工阶段中国论文网tF3G~o_
为审计时点，以工程计量与支付、工程签证、工程变更及工程费用
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E\E7G Y0索赔审计四个方面为基础，深入探讨了建设项目施工阶段工程造价中国论文网F |(c&X1TP W
跟踪审计的重点。中国论文网PcBJZ
2. 全过程跟踪审计研究
k_0P$Gs3[ k"r0早在1975 年， William 就提出了持续审计（ Continuous Audit，中国论文网g3J7gp r;c{0a
CA） 这个概念。2002 年AICPA 的审计委员会（ ASB） 主席Jim中国论文网2f7}XxW"N`#a^kS
Garson 公开声明将对CA 进行全面研究，至今这一研究还在进行中。中国论文网 Y$l Ob6h4w Y"p
Flowerday（2006） 认为，持续审计的主要优点是能利用智能软件中国论文网X#]stn
工具系统地、持续地测试交易过程。O'Reilly、Alles 等都通过实证中国论文网v~M`"KR
分析证实了CA 的重要作用。Koskivaara（2006）把信息技术在审中国论文网(G
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计中的应用分成5 个阶段：1）主要使用一些标准应用软件；2）使中国论文网9oS~Ww+~
用一些外部数据库、电子邮件、图形等；3）使用一些审计数据库、
2E(Jj.s/J#g@ [0审计软件；4）开始使用专家系统、决策支持系统和用于持续审计中国论文网;y3RswjVF[
的特殊软件；5）把一些先进方法用于审计软件中，这些软件可用中国论文网)Bk;NE$STz+nn/X
来完成对被审计系统的预测和持续监控。中国论文网ij'w5I})L4V
当前我国审计研究界对政府投资项目全过程跟踪审计有以下几
1WI`0g^:y0种观点：中国论文网U4w$]N
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（1）从全过程跟踪审计的模式方面，周和生（2006）指出建设中国论文网5UOB
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项目跟踪审计方式根据项目规模、复杂程度和管理要求不同，采用中国论文网8eV
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松散型（点式）或紧密型（线式）方式；刘芳、王银根（2009）提中国论文网K's P/S5A9cP
出工程造价跟踪审计的关键环节选择包括设计环节、招投标环节、中国论文网/h*nFDiD
施工环节、结算阶段、项目的后评价阶段；周琪（2010）指出跟踪
4DK P2P#Qq4g:f0审计可以采取以下三个方式：1）定期审计，将建设全过程划分为中国论文网(X(`ORoQ M
若干阶段进行审计或者分期实施跟踪审计、2）定点审计，将建设中国论文网1EFq9zV8A-Z/f
项目确定若干重点环节进行跟踪审计、3）驻场审计，审计组派出中国论文网R[(? }F#|e
审计人员进驻项目建设现场对项目进行全过程跟踪审计；张永欣、中国论文网)Z9q8IBg.Ya r8BM
刘超惠、李丁（2010）指出跟踪审计可以采取1）全程介入法、2）中国论文网2cc0ApS.sC5]\
适时介入法、3）重点介入法；单国锋（2011）指出跟踪审计模式有1）
yprlq?0全过程派人进驻现场方式、2）定点定期派人进驻现场方式、3） 送
qXj/E/W2eOt,{0达和抽查方式；
mos#g(E%S3J$L s0（ 2）从全过程跟踪审计的特点来讲，曹慧明（2006）指出 ：以绩
izDX:U5XZ"u!Y0效审计为主的全过程跟踪审计与以合规审计为主的竣工决算审计相
1Fz/f5\)|O0比有以下特点，1）审计介入时间和审计次数不同、2）审计方式方中国论文网vESBo/]
法不同、3）审计的具体内容不同、4）审计所起的作用不同；杨凡
dh ]dP"q x)Q0（2007）、万瑞（2010）指出跟踪审计的特征有1）从静态向动态转中国论文网U.t amrh D3O(Q
化、2）从事后审计向与事前、事中相结合审计转变、3）减少时耗，
.WB:K2V&vW5L f"dD0提高工效、4）审计风险降低；姜玉玺、盛爱军（2011）指出跟踪
1S E}5`s7n(e[0审计特征体现在三个方面：1）“全过程”、2）“及时”、3）“多元化”；中国论文网7cVAQ&X`#e
柯其枝（2011）指出建设项目全过程跟踪审计具有广泛性、全面性、中国论文网9E@7X!@ R"M6VlDp
过程性的自然特性。
WtjT$[@7U)IZ0（3）对于跟踪审计的重点内容方面，周和生（2006）指出建设中国论文网?n*{ T-d/r.Uk
项目实施全过程跟踪审计的内容是建设项目决策、设计、招投标、
q#r ~;Ly/_`B0施工、竣工结（决） 算等全过程的技术经济活动及参与单位的相关中国论文网Sy:X3HXh/U&Q
经济行为；杨凡（2007）指出建设项目跟踪审计的内容包括1）招
@3XYi;hT0标文件和施工合同审核、2）工程变更和现场签证审核3）设备、
n4?6aEUf1Z0材料采购审核、4）工程款进度款审核5）工程竣工结算审核和财
YTm8W0F.zz0务决算审计；张永欣、刘超惠、李丁（2010）、姜玉玺、盛爱军（2011）
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X:J0指出建设项目跟踪审计包括1）项目前期阶段跟踪审计、2）项目中国论文网;rtLpvL'J
实施阶段跟踪审计、3）项目竣工决算阶段跟踪审计；柯其枝（2011）
w:\'j3R5^b:j4r(?0指出政府投资项目全过程跟踪审计是一种将事前、事中和事后审计
h z;Es&bj[0相结合的审计模式，主要包括投资决策审计、设计审计、招标投标中国论文网!sDd3L0{u2AQ
阶段审计、施工阶段审计、竣工决算审计。
gn$m+A7J|u,T+z0（4）对于政府投资项目跟踪审计的风险防范方面，刘敏（2009）、中国论文网S0IW1h^x
周占伟（2011）提出跟踪审计风险的成因包括1）审计机关介入建
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N&BM0设过程中的项目管理、2）审计人员自身因素和职业判断导致的审中国论文网O:^-rTs/\
计风险、3）工程价款结算审计风险、4）审计依据不足，审计实践中国论文网gT9iQ-S"?4Wfm4u
被动；黄俊（2010）对跟踪审计的风险影响因素进行了识别，并分中国论文网
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析其影响路径；戴健（2011）指出政府投资项目跟踪审计存在的风中国论文网pC'k8f*v;P\:](e
险为1）跟踪审计的环境风险、2）跟踪审计的管理风险、3）跟踪
2|1\Q'xK4\/W0审计的机制风险；吴岳（2011）指出审计风险防控始终是审计工作
#@\5W#k.Q e2\%qF0的生命线，各级审计机关和全部参审人员应当进一步强化责任意识
}8xiA?0与风险意识，求真务实、严谨细致，创新工作思路和方法，高标准、中国论文网 B`*{A+WDVfO
严要求保质保量完成审计工作任务，切实发挥跟踪审计的“免疫系
$xh|.R#~ q0统”功能。
&C Cd&I `T h(_0综上，国外关于跟踪审计的相关研究起步较早，研究成果比较中国论文网-ZD6P Yv,V
丰富，研究内容正在向更深层次发展，其高质量学术研究，在研究中国论文网DF/{ G Mq
方法、研究主题和切入视角等方面对我国的后续研究具有广泛的借
W-@j:w7HY0鉴意义，但总体而言，相关研究成果尚未形成明确一致的结论，关中国论文网*f(NW9n4T-J;y-Q
于跟踪审计的成本效益的研究成果较少。国内政府投资项目全过程
\bUi*Y4t zfd*F(A0跟踪审计的研究分析，分别从跟踪审计的特点、内容、风险防范等中国论文网2POz-\&n V{b8U
不同角度给出一些解决问题的方式方法，体现出我国政府投资项目中国论文网r.c:C
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跟踪审计有着向体系化发展的趋势，但由于起步较晚，仍处于借鉴中国论文网BR(wVD-F jR
国外研究的探索阶段，而由于各国审计体制的不同，研究结论可能中国论文网4ZW
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不适合我国。中国论文网w.]
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